Порядок проведения налогового аудита в части налога на добавленную стоимость
Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость проводится с целью выражения мнения аудитора о правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.
При проведении аудита расчетов необходимо:
- проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
- провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, в частности, определить правильность определения сумм, не подлежащих налогообложению по налогу на добавленную стоимость;
- проверить правильность формирования элементов НДС по видам расчетов между хозяйствующими субъектами, договорам гражданско-правового характера, видам деятельности и хозяйственных операций;
- установить правильность отражения расчетов по НДС на счетах и в регистрах бухгалтерского учета; сформулировать выводы о правильности исчисления и уплаты НДС в целом за налоговый период, достоверности налоговой отчетности и статей бухгалтерской отчетности по НДС;
- провести оценку отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
- провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налога.
Процедура проведения проверки правильности исчисления НДС включает в себя анализ следующих документов:
- бухгалтерского баланса (форма № 1);
- отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
- главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
- ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;
- регистров бухгалтерского учета по счетам 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»;
- налоговых деклараций;
- книги покупок;
- книги продаж;
- других документов, подтверждающих правильность исчисления организацией налога.
Аудит правильности исчисления рассматриваемого налога проводится в 3 этапа:
1. Ознакомительный.
На данном этапе рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
На данном этапе проводится:
- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
- оценка аудиторских рисков;
- расчет уровня существенности;
- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
- анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;
- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
2. Основной.
На данном этапе рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
Состав включаемых в программу аудита процедур по существу, направленных на получение аудиторских доказательств достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, как известно, определяется особенностями проверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией. Для аудита расчетов с бюджетом по НДС используются главным образом приемы проверки соблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Рассмотрим подробнее процедуры аудита НДС при использовании различных форм расчетов и некоторых договорных отношений между хозяйствующими субъектами, а также порядок проверки исчисления и уплаты НДС, отражения расчетов по НДС в учете и отчетности. Например:
а) Оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных прав предусматривает выполнение следующих процедур:
- проверка момента определения налоговой базы НДС и момента ее определения с учетом полученных экпортерами платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- проверка обоснования освобождения от НДС платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производ ственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;
- проверка налоговой базы НДС с учетом платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории Российской Федерации;
- проверка вычетов НДС при платежах в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, оказания услуг на территории РФ;
- проверка заполнения и регистрации счетов-фактур по перечисленным и полученным предварительным платежам и при от грузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет предвари тельных платежей.
б) Расчеты с использованием ценных бумаг
- проверка налоговых вычетов покупателя при оп лате товаров (работ, услуг) путем передачи векселя (собственного или полученного в обмен на собственный);
- проверка налоговой базы продавца при оплате товаров (работ, услуг) при использовании векселя;
- проверка налоговой базы при получении процента (дисконта) по облигациям и векселям в счет оплаты за реализован ные товары (работы, услуги) в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России в периодах, за которые производится расчет процентов;
- проверка регистрации счетов-фактур получателем процента по векселю в книге продаж;
- проверка регистрации документов строгой отчетности в книге продаж.
в) Натуральная оплата труда
- проверка налоговой базы НДС при натуральной оплате труда.
д) Новация долга, отступное
- проверка налоговой базы НДС при новации долга, отступном.
Для аудита исчисления и уплаты НДС, оформления налоговой отчетности используются процедуры:
- проверка, прослеживание и пересчет налоговой базы НДС по объектам налогообложения и по применяемым ставкам;
- проверка правильности применения ставок;
- проверка правильности определения сумм восстановленного налога;
- проверка правильности исчисления сумм, подлежащих уплате в бюджет;
- проверка порядка и сроков предоставления налоговых деклараций и др.
3. Заключительный этап предусматривает:
- анализ выполнения программы аудита;
- классификацию выявленных ошибок и нарушений;
- обобщение результатов проверки;
- оформление результатов налогового аудита по НДС.
Все процедуры проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.
Каждый тест включает:
- предмет тестирования;
- вывод о соответствии действующему законодательству;
- замечания с конкретными примерами;
- рекомендации по исправлению.
Приведенная систематизация процедур налогового аудита предполагает разработку комплексного информационно-методического обеспечения аудита расчетов по НДС для каждого конкретного предприятия.
При проведении аудита расчетов необходимо:
- проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
- провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, в частности, определить правильность определения сумм, не подлежащих налогообложению по налогу на добавленную стоимость;
- проверить правильность формирования элементов НДС по видам расчетов между хозяйствующими субъектами, договорам гражданско-правового характера, видам деятельности и хозяйственных операций;
- установить правильность отражения расчетов по НДС на счетах и в регистрах бухгалтерского учета; сформулировать выводы о правильности исчисления и уплаты НДС в целом за налоговый период, достоверности налоговой отчетности и статей бухгалтерской отчетности по НДС;
- провести оценку отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
- провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налога.
Процедура проведения проверки правильности исчисления НДС включает в себя анализ следующих документов:
- бухгалтерского баланса (форма № 1);
- отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
- главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
- ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;
- регистров бухгалтерского учета по счетам 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»;
- налоговых деклараций;
- книги покупок;
- книги продаж;
- других документов, подтверждающих правильность исчисления организацией налога.
Аудит правильности исчисления рассматриваемого налога проводится в 3 этапа:
1. Ознакомительный.
На данном этапе рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
На данном этапе проводится:
- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
- оценка аудиторских рисков;
- расчет уровня существенности;
- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
- анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;
- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
2. Основной.
На данном этапе рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
Состав включаемых в программу аудита процедур по существу, направленных на получение аудиторских доказательств достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, как известно, определяется особенностями проверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией. Для аудита расчетов с бюджетом по НДС используются главным образом приемы проверки соблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Рассмотрим подробнее процедуры аудита НДС при использовании различных форм расчетов и некоторых договорных отношений между хозяйствующими субъектами, а также порядок проверки исчисления и уплаты НДС, отражения расчетов по НДС в учете и отчетности. Например:
а) Оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных прав предусматривает выполнение следующих процедур:
- проверка момента определения налоговой базы НДС и момента ее определения с учетом полученных экпортерами платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- проверка обоснования освобождения от НДС платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производ ственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;
- проверка налоговой базы НДС с учетом платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории Российской Федерации;
- проверка вычетов НДС при платежах в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, оказания услуг на территории РФ;
- проверка заполнения и регистрации счетов-фактур по перечисленным и полученным предварительным платежам и при от грузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет предвари тельных платежей.
б) Расчеты с использованием ценных бумаг
- проверка налоговых вычетов покупателя при оп лате товаров (работ, услуг) путем передачи векселя (собственного или полученного в обмен на собственный);
- проверка налоговой базы продавца при оплате товаров (работ, услуг) при использовании векселя;
- проверка налоговой базы при получении процента (дисконта) по облигациям и векселям в счет оплаты за реализован ные товары (работы, услуги) в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России в периодах, за которые производится расчет процентов;
- проверка регистрации счетов-фактур получателем процента по векселю в книге продаж;
- проверка регистрации документов строгой отчетности в книге продаж.
в) Натуральная оплата труда
- проверка налоговой базы НДС при натуральной оплате труда.
д) Новация долга, отступное
- проверка налоговой базы НДС при новации долга, отступном.
Для аудита исчисления и уплаты НДС, оформления налоговой отчетности используются процедуры:
- проверка, прослеживание и пересчет налоговой базы НДС по объектам налогообложения и по применяемым ставкам;
- проверка правильности применения ставок;
- проверка правильности определения сумм восстановленного налога;
- проверка правильности исчисления сумм, подлежащих уплате в бюджет;
- проверка порядка и сроков предоставления налоговых деклараций и др.
3. Заключительный этап предусматривает:
- анализ выполнения программы аудита;
- классификацию выявленных ошибок и нарушений;
- обобщение результатов проверки;
- оформление результатов налогового аудита по НДС.
Все процедуры проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.
Каждый тест включает:
- предмет тестирования;
- вывод о соответствии действующему законодательству;
- замечания с конкретными примерами;
- рекомендации по исправлению.
Приведенная систематизация процедур налогового аудита предполагает разработку комплексного информационно-методического обеспечения аудита расчетов по НДС для каждого конкретного предприятия.