АксионБКГ / Порядок проведения налогового аудита в части налога на доходы физических лиц

Аудит НДФЛ проводится с целью выражения мнения аудитора о правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

При проведении аудита НДФЛ необходимо:

* проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
* провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства:

o определить правильность определения сумм, не подлежащих налогообложению по налогу на доходы физических лиц;
o провести оценку неправомерно исключенных выплат;

* провести оценку отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
* провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налога.

Процедура проведения проверки правильности исчисления НДФЛ включает в себя анализ следующих документов:

* бухгалтерского баланса (форма N 1);
* отчета о прибылях и убытках (форма N 2);
* главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
* ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;
* регистров бухгалтерского учета по счетам 70, 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
* налоговых деклараций;
* реестров по НДФЛ;
* ведомостей по начислению заработной платы;
* трудовых договоров;
* штатного расписания;
* кадровых приказов;
* приказов по отдельным видам начислений и удержаний;
* коллективного договора или положения о премировании;
* налоговых карточек;
* других документов, подтверждающих применение организацией налоговых льгот.

Аудит правильности исчисления рассматриваемого налога проводится в 3 этапа:

o Ознакомительный.

На данном этапе рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На данном этапе проводится:

* оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
* оценка аудиторских рисков;
* расчет уровня существенности;
* определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
* анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;
* анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

o Основной.

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены ошибки, недостатки. В частности, проводится:

* ценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДФЛ по видам доходов:
o доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами РФ;
o доходов, полученных в натуральной форме;
o доходов, полученных в виде материальной выгоды;
o доходов, полученных по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения;
o доходов, полученных от долевого участия в организациях.

* проверка наличия документов, подтверждающих право применения налоговых вычетов, в том числе стандартных и профессиональных;
* проверка правильности определения налоговой базы с учетом налоговых вычетов;
* проверка правильности определения доходов, не подлежащих налогообложению;
* проверка правильности применения налоговых ставок;
* проверка налоговой отчетности;
* расчет налоговых последствий для общества в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;
* разработка и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога.
o Заключительный этап предусматривает:
+ анализ выполнения программы аудита;
+ классификацию выявленных ошибок и нарушений;
+ обобщение результатов проверки;
+ оформление результатов налогового аудита по НДФЛ.

Все процедуры проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.

Каждый тест включает:

* предмет тестирования;
* вывод о соответствии действующему законодательству;
* замечания с конкретными примерами;
* рекомендации по исправлению.