Публикации / Аудиторские процедуры при проверке финансовой отчетности предприятия

Аудит финансовой отчетности является обязательной ежегодной процедурой аудиторской проверки. В процессе аудита финансовой (бухгалтерской отчетности) аудиторами осуществляется проверка показателей следующих форм: * Бухгалтерский баланс (форма № 1); * Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); * Отчет об изменениях капитала (форма № 3); * Отчет о движении денежных средств (форма № 4); * Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); * Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). * Пояснительная записка Большинство аудиторов в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности достаточно тщательно осуществляют проверку показателей форм бухгалтерской отчетности и расшифровок (пояснений) к ним. Проверка соблюдения общих принципов составления отчетности (достоверность, полнота, существенность, нейтральность и сопоставимость информации и др.) требует значительной квалификации аудитора. При проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен руководствоваться такими нормативными актами, как: * Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; * Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; * Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н; * Приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Кроме того, при аудите бухгалтерской отчетности используются также данные годовой бухгалтерской отчетности, представляющей собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных процедуры: * ознакомительная; * основная; * заключительная. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки. В процессе ознакомительной процедуры производится проверка корректировочных записей по каждому производству, закрытия аналитических счетов по счету 23 «Вспомогательные производства», распределения расходов будущих периодов, корректировки общепроизводственных и общехозяйственных расходов, распределения расходов будущих периодов корректировки общепроизводственных и общехозяйственных расходов, закрытия счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы». Кроме того, осуществляется проверка исчисления себестоимости продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения, корректировки затрат, закрытия субсчета к счету 20 «Основное производство», закрытия счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств), списание затрат по завершенным процессам и корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства, правильность определения финансовых результатов, корректировочных записей, закрытие счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», распределения прибыли, списание убытка на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности требуется изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются их соответствие требованиям нормативных документов, наличие всех установленных форм, полнота их заполнения, присутствие всех необходимых реквизитов, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость. При анализе достоверности показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности. Анализируя правильность оценки статей отчетности, необходимо удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений: отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях, оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов, зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах), отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности. При проверке бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на формирование стр. 145 «Отложенные налоговые активы». По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 «Отложенные налоговые активы». По стр. 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», не списанное на конец отчетного периода. Ошибками, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности являются: арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации, отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности, неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности, неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности; нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора, неверно отнесены расходы к операционным или внереализационным, неверно отнесены доходы к операционным или внереализационным. Заключительной процедурой аудита бухгалтерской отчетности является формирование пакета рабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.