АксионБКГ / Порядок проведения налогового аудита в части налога на прибыль

Аудит налога на прибыль проводится с целью выражения мнения аудитора в части правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

При проведении аудита налога на прибыль необходимо:

* проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
* провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, например, определить доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы;
* провести оценку отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
* провести оценку отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;
* проанализировать порядок классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;
* провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на прибыль включает в себя анализ следующих документов:

* бухгалтерского баланса (форма N 1);
* отчета о прибылях и убытках (форма N 2);
* главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
* положения об учетной политике организации для целей налогообложения;
* регистров бухгалтерского учета по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;
* налоговые деклараций;
* первичных документов, подтверждающих доходы и расходы для целей налогообложения.

Аудит правильности исчисления рассматриваемого налога проводится в 3 этапа:

o Ознакомительный этап.

На данном этапе рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На данном этапе проводится:

# оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
# оценка аудиторских рисков;
# расчет уровня существенности;
# определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
# анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
o Основной этап.

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены ошибки, недостатки, нарушения. В частности:

# оценка правильности определения доходов от реализации по видам:

- выручка от оказания услуг (выполнения работ);

- выручка от реализации приобретенных товаров, амортизируемого имущества, имущественных прав и т.д.

# оценка правильности определения внереализационных доходов по видам:

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы, полученные в виде курсовых и суммовых разниц;

- доходы в виде штрафов, пени, признанных должником по хозяйственным договорам;

- доходы в виде процентного дохода;

- доходы от безвозмездно полученного имущества и имущественных прав и т.д.
https://kreditnyonline.ru/kredit-nalichnimi-pod-minimalniy-procent

# оценка правильности определения расходов по обычным видам деятельности:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- расходы на ремонт;

- расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг;

- представительские расходы;

- расходы на командировку и т.д.

# оценка правильности определения внереализационных расходов по видам:

- на уплату процентов;

- на формирование всех видов резервов;

- по списанию дебиторской задолженности;

- расходы на аренду и т.д.

# проверка правильности переноса убытка прошлых лет;
# проверка правильности определения доходов и расходов, не учитываемых при определении налоговой базы;
# проверка правильности формирования постоянных разниц по доходам и расходам, возникающих при корректировке бухгалтерской прибыли;
# проверка правильности формирования временных разниц по доходам и расходам, возникающих при корректировке бухгалтерской прибыли;
# проверка полноты и своевременности уплаты организацией в бюджет налога на прибыль.
o Заключительный этап предусматривает:
# анализ выполнения программы аудита;
# классификацию выявленных ошибок и нарушений, например:

- неправильное формирование налоговой базы;

- неправильное применение налоговых льгот;

- нарушение порядка формирования налоговых вычетов;

- отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль;

* обобщение результатов проверки;
* оформление результатов налогового аудита по налогу на прибыль.

Все процедуры проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.

Каждый тест включает:

* предмет тестирования;
* вывод о соответствии действующему законодательству;
* замечания с конкретными примерами;
* рекомендации по исправлению.